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新會計準則新CAS22與原CAS22的比較

1, 分類原則
現有是根據管理金融資產的業務模式和金融資產的合同現金流量特征
原來是持有金融資產的意圖和目的
2,分類結果
現在分為三類:以攤余成本計量的金融資產;以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產;以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產
原來分為四類:以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產;持有至到期投資;貸款和應收款項;可供出售金融資產
3,計量基礎
現在是:凡是權益工具均以公允價值計量。債務工具分兩種情況,對于即滿足商業模式為收取合同現金流又滿足金融資產合同現金流量特征的金融資產,以攤余成本計量;不同時滿足兩條件的以公允價值計量
原來是:持有至到期投資及貸款和應收款項是以攤余成本計量的,其他類別以公允價值計量,但是有一個例外,公允價值不能可靠取得的無標價權益工具以成本計量
4,重分類
現在是:企業改變其管理金融資產的業務模式時,三類金融資產之間可以進行重分類
原CAS22中不允許主體在初始分類后將以公允價值計量且變動計入損益的金融資產重分類為其他三類,而在一定條件下持有至到期投資和可供出售金融資產這兩類之間進行重新分類
5,減值
現在是預期損失法; 原來是已發生損失法
(一)主要變化:
1、金融資產分類由現行“四分類”改為“三分類”
現行金融工具確認和計量準則按照持有金融資產的意圖和目的將金融資產分為四類(即以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產),分類較為復雜,存在一定的主觀性,在一定程度上影響了會計信息的可比性。新修訂的金融工具確認和計量準則規定以企業持有金融資產的“業務模式”和“金融資產合同現金流量特征”作為金融資產分類的判斷依據,將金融資產分類為以攤余成本計量的金融資產、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產以及以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產三類,取消了貸款和應收款項、持有至到期投資和可供出售金融資產等三個原有分類,減少了金融資產類別,提高了分類的客觀性和會計處理的一致性。
1,舊準則是:
第七條 金融資產應當在初始確認時劃分為下列四類:
(一)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產,包括交易性金融資產和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產;
(二)持有至到期投資;
(三)貸款和應收款項;
(四)可供出售金融資產。
2, 新準則是:
第十六條 企業應當根據其管理金融資產的業務模式和金融資產的合同現金流量特征,將金融資產劃分為以下三類:
(一)以攤余成本計量的金融資產。
(二)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。
(三)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
企業管理金融資產的業務模式:是指企業如何管理其金融資產以產生現金流量。業務模式決定企業所管理金融資產現金流量的來源是收取合同現金流量、出售金融資產還是兩者兼有。
金融資產的合同現金流量特征:是指金融工具合同約定的、反映相關金融資產經濟特征的現金流量屬性。即相關金融資產在特定日期產生的合同現金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付,其中,本金是指金融資產在初始確認時的公允價值,本金金額可能因提前還款等原因在金融資產的存續期內發生變動;利息包括對貨幣時間價值、與特定時期未償付本金金額相關的信用風險、以及其他基本借貸風險、成本和利潤的對價。



 
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