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套期會計準則解讀_現金流量套期

1)套期工具產生的利得或損失中屬于套期有效的部分,作為現金流量套期儲備,應當計入其他綜合收益(每期計入其他綜合收益的現金流量套期儲備的金額應當為當期現金流量套期儲備的變動額)。現金流量套期儲備的金額,應當按照下列兩項的絕對額中較低者確定: ①套期工具自套期開始的累計利得或損失; ②被套期項目自套期開始的預計未來現金流量現值的累計變動額。
這個很好理解吧,你可以當做套期工具和被套期項目是兩個圓圈,大圈去套住小圈,重疊的部分(也就是小圈)才是有效套期。
2)套期工具產生的利得或損失中屬于套期無效的部分(即扣除計入其他綜合收益后的其他利得或損失),應當計入當期損益。
3)計入其他綜合收益的有效套期(現金流量套期儲備),之后如何處理?
其他綜合收益是個過渡性質的科目,計入其他綜合收益的現金流量套期儲備的金額,一定是有后續處理,如下:
①被套期項目為預期交易,且該預期交易使企業隨后確認一項非金融資產或非金融負債的,或者非金融資產或非金融負債的預期交易形成一項適用于公允價值套期會計的確定承諾時,企業應當將原在其他綜合收益中確認的現金流量套期儲備金額轉出,計入該資產或負債的初始確認金額。 形成資產/負債的預期交易,入賬時將套期儲備金額轉入資產/負債初始確認金額
②對于不屬于①涉及的現金流量套期,企業應當在被套期的預期現金流量影響損益的相同期間,將原在其他綜合收益中確認的現金流量套期儲備金額轉出,計入當期損益。
③如果在其他綜合收益中確認的現金流量套期儲備金額是一項損失,且該損失全部或部分預計在未來會計期間不能彌補的,企業應當在預計不能彌補時,將預計不能彌補的部分從其他綜合收益中轉出,計入當期損益。
4)對現金流量套期終止運用套期會計,其他綜合收益就能立刻轉出嗎?——并不是
當企業對現金流量套期終止運用套期會計時,在其他綜合收益中確認的累計現金流量套期儲備金額,只有在被套期的未來現金流量預期不再發生的,將累計現金流量套期儲備的金額從其他綜合收益轉入當期損益。如果未來現金流量預期仍會發生,即使不是極可能發生,也要保留累計現金流量套期儲備,按照3)的規定處理。
書中例14-31是對極可能發生的預期交易的現金流量變動風險進行套期,將套期工具的公允價值變動中有效套期的部分計入“套期工具”和“其他綜合收益”科目,書上又簡化處理了,全部假定為有效套期。本例不屬于上面3)①預期交易形成資產或負債的情形,屬于3)②其他情形,在被套期的預期現金流量影響損益的相同期間(本例中出售時),將原在其他綜合收益中確認的現金流量套期儲備金額轉出,計入當期損益(被套期項目影響哪里就轉入哪里,故本題是轉入主營業務收入)。
書中這兩道例題都太簡單了,基本上條件做了最全最簡化的假定,幾乎沒有需要你自己判斷的東西,所以大家自己看看得了,我個人覺得考試如果真的出現了萬分之一考到大題,不會這么簡單。



 
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