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新收入準則特殊交易的客戶支付的不可退還的初始費處理

在某些銷售合同中,企業在在合同開始時或接近合同開始時向客戶收取一筆無需退回的初始費。實務中,涉及無需退回的初始費的相關交易主要包括健身俱樂部的入會費、電信行業的初始開通費以及其他供貨合同中先期費用等。
一、會計準則相關規定
(一)現行準則規定
現行準則下,并未對收取無需退回的初始費進行明確規定,實務中,對于收取的會員費等,一般在其合同受益期內遞延,并分期確認收入。此外,證監會會計部2017年會計監管協調會——具體會計問題監管口徑中提到,“企業對于向客戶收取的無需退回的申請入會費和會員費等初始費,應當評估該費用是否與向客戶轉讓特定商品或服務相關:如果與已承諾的商品或服務相關,應該作為銷售商品或提供服務所換取對價的一部分予以確認;如果沒有向客戶承諾商品或提供服務的,應在合同期內分期確認為收入。”
(二)新收入準則規定
新收入準則中關于“無需退回的初始費”的相關規定具體如下:
第四十條 企業在合同開始(或接近合同開始)日向客戶收取的無需退回的初始費(如俱樂部的入會費等)應當計入交易價格。企業應當評估該初始費是否與向客戶轉讓已承諾的商品相關。該初始費與向客戶轉讓已承諾的商品相關,并且該商品構成單項履約義務的,企業應當在轉讓該商品時,按照分攤至該商品的交易價格確認收入;該初始費與向客戶轉讓已承諾的商品相關,但該商品不構成單項履約義務的,企業應當在包含該商品的單項履約義務履行時,按照分攤至該單項履約義務的交易價格確認收入;該初始費與向客戶轉讓已承諾的商品不相關的,該初始費應當作為未來將轉讓商品的預收款,在未來轉讓該商品時確認為收入。
企業收取了無需退回的初始費且為履行合同應開展初始活動,但這些活動本身并沒有向客戶轉讓已承諾的商品的,該初始費與未來將轉讓的已承諾商品相關,應當在未來轉讓該商品時確認為收入,企業在確定履約進度時不應考慮這些初始活動;企業為該初始活動發生的支出應當按照本準則第二十六條和第二十七條規定確認為一項資產或計入當期損益。
新收入準則下,對于在合同開始日向客戶收取的無需退回的初始費,應首先評估該初始費是否與合同中轉讓已承諾的商品或服務有關。
如果該初始費與合同中已承諾的某項商品或服務相關,企業應依據新收入準則中關于識別履約義務相關規定判斷其是否構成單項履約義務,如其構成單項履約義務,在轉讓該相關商品或服務時確認收入;如不構成單項履約義務,企業應在包含該商品或服務的單項履約義務履行時,按照分攤至該單項履約義務的交易價格確認收入。
如果該筆無需退回的初始費與合同中承諾的商品或服務不相關,應作為合同期內商品或服務的預收款項,在整個合同期內分期確認收入。特別強調的是,如果企業授予客戶續約選擇權并且這一選擇權向客戶提供了重大權利,則收入確認期間應延長至超出最初的合同期。
值得注意的是,即便無需退回的初始費與企業在履行合同開始時開展的初始活動相關,如健身俱樂部的入會登記費等,其實質是作為對合同準備過程中發生的成本的補償,但這些初始活動并不會導致向客戶轉讓已承諾的的商品或服務,這些準備活動成本并未反映對客戶的服務轉讓,企業在合同初始時向客戶收取的無需退回的初始費實質為合同期內商品或服務的預收款,應在合同期內分期確認為收入。
二、案例分析
案例:A公司為一健身俱樂部,與客戶簽訂了為期兩年的健身合同。A公司在簽訂合同時向客戶收取50元的入會費,用于補償俱樂部為客戶進行注冊登記的初始活動,該入會費無需退回,且與后續健身服務無關。健身服務相關年費單獨收取,每年為750元。
A公司如何對向客戶收取的50元無需退回的初始入會費進行會計處理?
案例分析:
依據新收入準則相關規定,首先判斷其是否與合同中已承諾的相關商品或服務相關,由案例可知,50元入會費為一次性收取的入會費,名義上用于補償為客戶進行注冊登記的初始活動,但該初始活動并未向客戶轉讓相關商品或服務,其實質上是客戶為健身服務支付的款項的一部分,應作為健身服務收入的預收款,在合同約定期兩年內分期確認。



 
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